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一、資產(chǎn)負債表概述

二、資產(chǎn)負債表各項目的填列方法

三、特殊情形

一、資產(chǎn)負債表概述

（一）概念

1．資產(chǎn)負債表的概念

資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。

它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計恒等式編制的。

2.內(nèi)容

（1）資產(chǎn)

資產(chǎn)，反映由過去的交易或事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

滿足下列條件之一的，應劃分為流動資產(chǎn)：

①預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用

②或者主要為交易目的而持有

③預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)

④自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

常見的流動資產(chǎn)：

貨幣資金????????????????其他應收款

交易性金融資產(chǎn)??????????存貨

衍生金融資產(chǎn)????????????合同資產(chǎn)

應收賬款????????????????持有待售資產(chǎn)

應收票據(jù)????????????????一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

應收款項融資????????????其他流動資產(chǎn)

預付款項

非流動資產(chǎn)項目通常包括：

債權(quán)投資??????????????????生物性生物資產(chǎn)

其他債權(quán)投資??????????????油氣資產(chǎn)

長期應收款????????????????使用權(quán)資產(chǎn)

長期股權(quán)投資??????????????無形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具投資??????????開發(fā)支出

其他非流動金融資產(chǎn)????????商譽

投資性房地產(chǎn)??????????????長期待攤費用

固定資產(chǎn)??????????????????遞延所得稅資產(chǎn)

在建工程??????????????????其他非流動資產(chǎn)

（2）負債

負債，反映在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

???

滿足下列條件之一的，應為流動負債：

①預計在一個正常營業(yè)周期中清償

②主要為交易目的而持有

③自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償

④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債

流動負債項目通常包括：

短期借款??????????????????應付職工薪酬

交易性金融負債????????????應交稅費

衍生金融負債??????????????其他應付款

應付票據(jù)??????????????????持有待售負債

應付賬款??????????????????一年內(nèi)到期的非流動負債

預收款項??????????????????其他非流動負債

合同負債

非流動負債項目通常包括：

長期借款

應付債券

租賃負債

長期應付款

預計負債

遞延收益

遞延所得稅負債

其他非流動負債

（3）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額。

主要項目有：

實收資本（或股本）

其他權(quán)益工具????????????其他綜合收益

優(yōu)先股??????????????????專項儲備

永續(xù)債??????????????????盈余公積

資本公積????????????????未分配利潤

3．格式

【提示】我國一般企業(yè)采用賬戶式的資產(chǎn)負債表。

賬戶式：

二、資產(chǎn)負債表各項目的填列方法

資產(chǎn)負債表各項目均需填列“上年年末余額”和“期末余額”兩欄。

（一）上年年末余額

根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

【提示】

如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年度不相一致，應按照本年度的規(guī)定對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字進行調(diào)整。

　甲公司2X06年12月31日，資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)列示的金額為3 258萬元。該公司2X07年3月31日決定，采用新準則體系進行核算。上年度資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)列示的金額中，有一棟廠房對外出租，賬面價值為320萬元。按照新準則的要求，應該作為投資性房地產(chǎn)進行核算。

【解析】

在2X07年3月31日編制第一季度財務(wù)報告的時候，對于資產(chǎn)負債表的期初余額應該進行如下調(diào)整：

資產(chǎn)負債表

編制單位：甲公司??? 2X07年3月31日???????單位：萬元

（二）期末余額

填列方法有以下幾種：

1．根據(jù)總賬科目余額填列

2．根據(jù)明細科目余額計算填列

3．根據(jù)總賬科目和明細科目余額計算填列

4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

5．綜合運用上述填列方法分析填列

1．根據(jù)總賬科目余額填列

（1）應根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列：

資產(chǎn)：其他權(quán)益工具投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用

負債：短期借款、持有待售負債、交易性金融負債、租賃負債、遞延收益、遞延所得稅負債

所有者權(quán)益：實收資本、其他權(quán)益工具、庫存股、資本公積、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積等項目

（2）根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列：

貨幣資金、其他應付款

①“其他權(quán)益工具投資”項目——反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價值。

填列說明：

該項目應根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列。

②“遞延所得稅資產(chǎn)”項目——反映企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。

填列說明：

應根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

③“長期待攤費用”項目——反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔分攤的各項費用。

填列說明：

本項目應根據(jù)“長期待推費用”科目的期末余額填列。

【提示】

對于按照相關(guān)會計準則采用折舊（攤銷）方法進行后續(xù)計量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等非流動資產(chǎn)，折舊（攤銷）年限（期限）只剩一年或不足一年的，無需歸類為流動資產(chǎn)，仍在各該非流動資產(chǎn)項目中列報，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目列報。

????????????????????——財政部財會〔2017〕30號解讀

④“短期借款”項目——反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

填列說明：應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及短期借款項目的會計科目余額如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“短期借款”項目“期末余額”中應列示的金額＝100（萬元）。

⑤“持有待售負債”項目——反映資產(chǎn)負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負債的期末賬面價值。

填列說明：

應根據(jù)“持有待售負債”科目的期末余額填列。

⑥“交易性金融負債”項目——反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所發(fā)行的金融負債。

填列說明：

應根據(jù)“交易性金融負債”科目和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債科目的期末余額填列。

⑦“遞延收益”項目——反映尚待確認的收入或收益。

【提示】

“遞延收益”項目中攤銷期限只剩一年或不足一年的，或預計在一年內(nèi)（含一年）進行攤銷的部分，不得歸類為流動負債，仍在該項目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。

填列說明：

應根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額填列。

⑧“遞延所得稅負債”項目——反映企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。

填列說明：

應根據(jù)“遞延所得稅負債”科目的期末余額填列。

⑨“實收資本（或股本）”項目——反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。

填列說明：

應根據(jù)“實收資本（或股本）”科目的期末余額填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及實收資本項目的會計科目余額如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目“期末余額”中應列示的金額＝5 000（萬元）。

⑩“其他權(quán)益工具”項目——反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)發(fā)行在外的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的期末賬面價值。

填列說明：

按照其他權(quán)益工具明細科目期末余額填列。

【提示】

對于資產(chǎn)負債表日企業(yè)發(fā)行的金融工具，分類為金融負債的，應在“應付債券”項目填列，對于優(yōu)先股和永續(xù)債，還應在“應付債券”項目下的“優(yōu)先股”項目和“永續(xù)債”項目分別填列；

分類為權(quán)益工具的,?應在“其他權(quán)益工具”項目填列，對于優(yōu)先股和永續(xù)債，還應在“其他權(quán)益工具”項目下的“優(yōu)先股”項目和?“永續(xù)債”項目分別填列。

?“庫存股”項目——反映已經(jīng)認購并繳款，由發(fā)行公司通過購入、贈予或其他方式重新獲得，可供再行出售或注銷之用的股票。

填列說明：

按照“庫存股”科目期末余額填列。

?“資本公積”項目——反映企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

填列說明：

應根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

?“其他綜合收益”項目——反映企業(yè)其他綜合收益的期末余額。

填列說明：

應根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列。

?“盈余公積”項目——反映企業(yè)盈余公積的期末余額。

填列說明：

應根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

?“貨幣資金”項目——反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。

填列說明：

應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及貨幣資金的項目如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目“期末余額”的列報金額

＝0.1＋100.9＋99＝200（萬元）

?“其他應付款”項目——反映企業(yè)除應付票據(jù)及應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。

填列說明：

應根據(jù)“應付利息”、“應付股利”和“其他應付款”科目的期末余額合計數(shù)填列。

2．根據(jù)明細賬科目余額計算填列

（1）資產(chǎn)類

交易性金融資產(chǎn)、應收款項融資、其他債權(quán)投資、開發(fā)支出

（2）負債類

應付賬款、預收款項、應交稅費、應付職工薪酬、預計負債

（3）所有者權(quán)益類

未分配利潤

①“交易性金融資產(chǎn)”項目——反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價值。

填列說明：

該項目應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細科目的期末余額分析填列。

【提示】

自資產(chǎn)負債表日起超過一年到期且預期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的非流動金融資產(chǎn)的期末賬面價值，在“其他非流動金融資產(chǎn)”?項目反映。

　甲公司為上市公司，有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：

（1）2×19年4月1日，甲公司從二級市場購入丙公司發(fā)行的債券，該永續(xù)債為2×15年4月1日發(fā)行，次年1月5日強制付息，票面年利率為4%，期限5年。甲公司支付價款合計205萬元，其中包括第一季度的債券利息2萬元，另付交易費用1萬元，該債券面值總額為200萬元。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（2）2×19年12月31日，丙公司債券的公允價值為210萬元。

【解析】

2×19年4月1日，甲公司的會計處理

借：交易性金融資產(chǎn)——成本????????????????????????????（205－2）203

　??應收利息　?　　　　　　???????????????????????????????????　??2

　?投資收益?　　　　　　?　?????????????????????????????????　???1

　　貸：銀行存款?　　　　　　　??????????????????????????????????　?206

2×19年12月31日，公允價值變動＝210－203＝7（萬元）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　?????????????????????????　?　7

　??貸：公允價值變動損益　　　???????????????????????????　　　　　?　7

借：應收利息?　　　????????????????????????????（200×4%×9÷12）6

????貸：投資收益　　　　　　　???????????????????????????　　　　　?　6

2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目的金額=203+7=210（萬元）

【延伸】

如果該債券的期限為10年，2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“其他非流動金融資產(chǎn)”?項目的金額=203+7=210（萬元），不再列示在“交易性金融資產(chǎn)”項目中。

②應收款項融資項目——反映資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據(jù)和應收賬款等。

　東才公司2X20年10月1日，銷售一批貨物給甲公司，總金額1 500萬元。甲公司向東才公司出具了一張1 500萬元，期限為10個月的電子銀行承兌匯票。12月1日，東才公司將這張商業(yè)匯票進行了貼現(xiàn)。

【解析】

2X20年12月31日，東才公司資產(chǎn)負債表“應收款項融資”項目列示的金額為1 500萬元。同時，應收票據(jù)項目中不再包含該票據(jù)的金額。

③“其他債權(quán)投資”項目——反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。

填列說明：

應根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細科目的期末余額分析填列。

④“開發(fā)支出”項目——反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。

填列說明：

應當根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。

⑤“應付賬款”項目——反映資產(chǎn)負債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營活動應支付的款項。

填列方法：

該項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及應付票據(jù)和應付賬款項目的會計科目余額如下：

【解析】應付賬款的金額=300+5=305（萬元）

?⑥“預收款項”項目——反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預收供應商單位的款項。

填列說明：

應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的貸方余額合計數(shù)填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及預收款項項目的會計科目余額如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“預收款項”項目“期末余額”中應列示的金額＝500（萬元）。

⑦“應交稅費”項目——反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費等。

企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也在本項目列示。

企業(yè)所交納的稅金不需要預計應交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。

填列說明：

應根據(jù)“應交稅費”科目的期末貸方余額填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及應交稅費項目的會計科目余額如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“應交稅費”項目“期末余額”中應列示的金額＝355+25＝380（萬元）。

【注意】

①“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”等明細科目期末借方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”?或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

②“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示。

　A公司為上市公司。2×17年A公司因擴建生產(chǎn)線而購買了大量機器設(shè)備，為此支付了可抵扣的增值稅進項稅額?15 000萬元，其中13 000萬元未能在當年實現(xiàn)抵扣，而需要留待以后年度繼續(xù)抵扣。

根據(jù)A公司的年度財務(wù)預算，其在2×18年度實現(xiàn)的銷售收入預計為1.5億元，由此產(chǎn)生的增值稅銷項稅額約為2 550萬元。2×17年12月31日，A公司的待抵扣增值稅進項稅導致“應交稅費——應交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額。

【解析】

進項稅額13 000萬元中有2 550萬元能夠在未來一年內(nèi)進行抵扣，屬于流動資產(chǎn)；剩余的金額13 000-2 550=10 450萬元的金額無法在未來一年內(nèi)抵扣，屬于非流動資產(chǎn)；

2×17年12月31日，A公司資產(chǎn)負債表中“其他流動資產(chǎn)”項目列示的金額為2 550萬元；

“其他非流動資產(chǎn)”項目列示的金額為10 450萬元。

“應交稅費”項目列示的金額為0。

⑧“應付職工薪酬”項目——反映企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動而給予的各種形式的報酬或補償。

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

填列說明：

應根據(jù)“應付職工薪酬”科目所屬各明細科目的貸方余額分析填列。

【提示】

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。

　20X1年12月31日，甲公司“應付職工薪酬”科目明細科目顯示，所欠的薪酬項目包括：工資、獎金、津貼和補貼70萬元，社會保險費（含醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險）5萬元，設(shè)定提存計劃（含基本養(yǎng)老保險費）2.5萬元，住房公積金2萬元，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費0.5萬元。

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“應付職工薪酬”項目“期末余額”的列報金額

=70+5+2.5+2+0.5=80（萬元）

⑨“預計負債”項目——反映企業(yè)根據(jù)或有事項等相關(guān)準則確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預計負債。

填列說明：

應根據(jù)“預計負債”科目的期末余額填列。

⑩“未分配利潤”項目——反映企業(yè)尚未分配的利潤。未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

填列說明：

應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。

【提示】

未彌補的虧損在本項目內(nèi)以“－”號填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及未分配利潤項目的會計科目余額如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”中應列示的金額＝250（萬元）。

3．根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列

資產(chǎn)：一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)

負債：一年內(nèi)到期的非流動負債、其他流動負債、長期借款、應付債券

①“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目——通常反映預計自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動資產(chǎn)。

填列方法：

根據(jù)有關(guān)科目明細分析填列。

　甲公司2×20年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債如下：

（1）作為其他債權(quán)投資核算的一項信托投資，期末公允價值1 200萬元，合同到期日為2×22年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)；

（2）因2×19年銷售產(chǎn)品形成到期日為2×21年8月20日的長期應收款賬面價值3 200萬元。

不考慮其他因素，甲公司2×20年12月31日的資產(chǎn)負債表中，上述交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負債應當如何進行列報？

【解析】

事項（1）作為其他債權(quán)投資核算的一項信托投資，期末公允價值1 200萬元，合同到期日為2×22年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)，仍然屬于非流動性項目。

“其他債權(quán)投資”項目中列報金額為1 200萬元。

事項（2）因2×19年銷售產(chǎn)品形成到期日為2×21年8月20日的長期應收款賬面價值3 200萬元，屬于流動性項目；

“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目列報金額為3200萬元。

②“其他流動資產(chǎn)”項目——反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，

填列說明：

應根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。

③“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目——反映企業(yè)各種非流動負債在一年之內(nèi)到期的金額，包括一年內(nèi)到期的長期借款、長期應付款和應付債券。

填列說明：

應根據(jù)上述賬戶分析計算后填列。

④“長期借款”項目

反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含1年）的各項借款。

填列說明：

應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額扣除“長期借款”所屬的明細中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償業(yè)務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。

⑤“租賃負債”項目——反映資產(chǎn)負債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價值。

該項目應根據(jù)“租賃負債”?科目的期末余額填列。

【提示】

自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償?shù)淖赓U負債的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目反映。

⑥“應付債券”項目——反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金（利息）。

填列說明：

應根據(jù)“應付債券”科目的期末余額填列。

　2X16年7月1日，甲公司向A銀行借入一筆金額為500萬元的貸款，年利率10%，期限5年。到期必須無條件償還，不得展期。假定沒有其他貸款。

【解析】

2X16年——2X20年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表“長期借款”項目“期末余額”均為500萬元。

2X21年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表“長期借款”項目“期末余額”為0萬元，500萬元應列示在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目的“期末余額”。

4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后凈額填列

（1）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)等項目

根據(jù)相關(guān)科目期末余額扣減相關(guān)累計折舊（或攤銷）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備

①“固定資產(chǎn)”項目——反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。

填列說明：

應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。

　2X20年12月31日，甲公司涉及固定資產(chǎn)項目的會計科目余額如下：

【解析】

2X20年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目“期末余額”中應列示的金額為：

3 200-100+128＝3 228（萬元）

②“在建工程”項目

反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價值和企業(yè)為在建工程準備的各種物資的期末賬面價值。

填列說明：

應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準備”科目的期末余額后的余額填列。

③“無形資產(chǎn)”項目——反映企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的成本減去累計攤銷和減值準備后的凈值。

填列說明：

應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的凈額填列。

④“投資性房地產(chǎn)”項目——反映為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。

填列說明：

應根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的凈額填列。

⑤使用權(quán)資產(chǎn)項目——反映資產(chǎn)負債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價值。

填列方法：

該項目應根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

（2）應收票據(jù)、持有待售資產(chǎn)等項目

應根據(jù)相關(guān)科目期末余額減去計提的減值準備填列。

①應收票據(jù)項目——反映資產(chǎn)負債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

填列方法：

該項目應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額分析填列。

②持有待售資產(chǎn)項目——反映資產(chǎn)負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。

該項目應根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

5．綜合運用上述填列方法分析填列

①應收賬款項目——反映資產(chǎn)負債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動應收取的款項。

填列方法：

該項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額分析填列。

　2X20年12月31日，甲公司涉及應收票據(jù)及應收賬款項目的會計科目余額如下：

其他資料：壞賬準備科目是針對A公司近期出現(xiàn)財務(wù)狀況不佳而計提的。

【解析】

①“應收票據(jù)”項目應列示的金額：700（萬元）

②“應收賬款”項目應列示的金額=（350＋50）＋200-45 =555（萬元）

②“預付款項”項目——反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。

填列說明：

應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。

　2X20年12月31日，甲公司涉及預付賬款項目的會計科目余額如下：

【解析】

2X20年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“預付賬款”項目“期末余額”中應列示的金額＝15+100＝115（萬元）。

【提示】預付賬款并不是一定屬于流動資產(chǎn)的！

例如，為購建固定資產(chǎn)而預付的款項，日常會計核算時在“預付賬款”科目反映，在期末編制財務(wù)報表時，應分類為非流動資產(chǎn)，列示于其他非流動資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。

③“其他應收款”項目——反映企業(yè)除應收票據(jù)及應收賬款、預付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。

填列說明：

應根據(jù)“應收利息”“應收股利”和“其他應收款”科目的期末余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列。

【提示】

其中的“應收利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但于資產(chǎn)負債表日尚未收到的利息。

④“債權(quán)投資”項目——反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)以攤余成本計量的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。

填列方法：

該項目應根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準備”科目中相關(guān)減值準備的期末余額后的金額分析填列。

【提示】

自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映。

企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”項目反映。

⑤“存貨”項目——反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值或成本（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）。

存貨包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

填列說明：

應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計數(shù)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的凈額填列。

【注意】

材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

⑥“長期應收款”項目

反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應收款項和采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應收款項。

填列說明：

應根據(jù)“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關(guān)明細科目期末余額后的金額填列。

⑦“長期應付款”項目——反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項的期末賬面價值。

填列說明：

根據(jù)“專項應付款”和“長期應付款”科目期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。

【提示】

①“長期應收款”如果存在一年內(nèi)收到或者攤銷的金額，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中列示。

②“長期應付款”如果存在一年內(nèi)需支付或者攤銷的金額，在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中列示。

　2X20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺不需要安裝的大型機器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計6 000萬元，分6期平均支付，首期款項1 000萬元于2X20年1月1日支付，其余款項在5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日?，F(xiàn)銷的情況下該機器設(shè)備的價格為4 790.8萬元。

假定折現(xiàn)率為10%，不考慮增值稅。

【解析】

甲公司公司會計處理如下：

2X20年1月1日

借：固定資產(chǎn)　　　?????????????????????????????????????????????4 790.8

未確認融資費用　　?????????????????????????????????????????1 209.2

貸：長期應付款?????????????????????????????????????????????????6 000

借：長期應付款?????????????????????????????????????????????????1 000

?????貸：銀行存款　　　　　????????????????????????????????????????1 000

【提示】2X20年1月1日長期應付款賬面余額

=6 000-1 000=5 000（萬元）

2X20年12月31日

本期未確認融資費用攤銷金額

＝（不含稅長期應付款期初余額－未實現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率

=?（5 000－1 209.2）×10% =379.08（萬元）

借：財務(wù)費用　????????????????????????????????????????????????379.08

　??貸：?未確認融資費用　　?????????????????????????????????????　379.08

借：長期應付款?????????????????????????????????????????????????1 000

????貸：銀行存款　　　???????????????????????????????????????????　1 000

2X20年12月31日長期應付款賬面價值

＝（6 000－1 000－1 000）－（1 209.2－379.08）

＝3 169.88（萬元）

2X20年12月31日資產(chǎn)負債表“長期應付款”項目列報金額=長期應付款賬面價值-一年內(nèi)到期的非流動負債

“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目列報金額

?=1 000-3 169.88×10%

=683.01（萬元）

“長期應付款”項目列報金額=3 169.88-683.01

=2 486.87（萬元）

三、特殊情形

（一）與收入準則和金融工具準則相關(guān)報表項目

1．“合同資產(chǎn)”和“合同負債”項目

應分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目、“合同負債”科目的相關(guān)明細科目的期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示：

（1）凈額為借方余額的，應當根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，已計提減值準備的，還應減去“合同資產(chǎn)減值準備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列；

（2）凈額為貸方余額的，應當根據(jù)其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列。

甲公司為建筑企業(yè)，增值稅率為9%，2×18年初與其客戶簽訂一項總金額為1 160萬元的固定造價合同，為其建造一住宅小區(qū)，該合同不可撤銷。甲公司負責工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程已于2×18年2月開工，預計2×21年6月完工；預計可能發(fā)生的工程總成本為1 100萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用投入法確定履約進度，不考慮其他相關(guān)因素。

甲公司設(shè)置“合同結(jié)算”科目，以核算合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債。

2×18年12月31日，“合同結(jié)算”科目借方累計發(fā)生額為348萬元，貸方累計發(fā)生額為324.8萬元，甲公司預計該部分履約義務(wù)將在2×19年內(nèi)完成。

2×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目借方累計發(fā)生額為392萬元，貸方累計發(fā)生額為255.2萬元，預計該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成。

2×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目借方累計發(fā)生額為348萬元，貸方累計發(fā)生額為360萬元，該部分履約義務(wù)將在2×21年6月底前完成。

2×21年6月30日，“合同結(jié)算”科目借方累計發(fā)生額為232萬元，余額60萬元為工程質(zhì)保金，需等到客戶于2×22年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款。

【解析】

（1）2×18年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方23.2萬元（348－324.8），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為23.2萬元，由于甲公司預計該部分履約義務(wù)將在2×19年內(nèi)完成，因此，應在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示23.2萬元。

（2）2×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方160萬元（23.2＋392－255.2），應在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示160萬元。

（3）2×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方172萬元（160－348＋360），應在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示172萬元。

（4）2×21年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方60（172－232）萬元，應當資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示60萬元。

2．合同取得成本

根據(jù)“合同取得成本”科目的明細科目初始確認時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”?項目中填列，已計提減值準備的，還應減去“合同取得成本減值準備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。

3．合同履約成本

根據(jù)“合同履約成本”科目的明細科目初始確認時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期，在“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，已計提減值準備的，還應減去“合同履約成本減值準備”?科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。

4．應收退貨成本

根據(jù)“應收退貨成本”科目是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)出售，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列。

5．預計負債——應付退貨款

根據(jù)“預計負債”科目下的“應付退貨款”明細科目是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償，在“其他流動負債”或“預計負債”項目中填列。

6．按照金融工具確認和計量準則的相關(guān)規(guī)定對貸款承諾、財務(wù)擔保合同等項目計提的損失準備，應當在“預計負債”項目中填列。

（二）負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負債表日負債的流動性劃分無關(guān)

2×20年11月1日，甲公司按面值發(fā)行200萬張可轉(zhuǎn)換公司債券，每張面值100元，期限5年，到期前債券持有人有權(quán)隨時按每張債券轉(zhuǎn)換5股的轉(zhuǎn)股價格，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。根據(jù)這一轉(zhuǎn)換條款，甲公司有可能在該批債券到期前（包括資產(chǎn)負債表日起12個月內(nèi)）予以清償。假定不考慮其他因素和情況。

【解析】

甲公司在2×20年12月31日資產(chǎn)負債表日判斷該可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份為流動負債還是非流動負債時，不應考慮轉(zhuǎn)股導致的清償情況。

因此，該可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份賬面價值在2×20年12月31日甲公司的資產(chǎn)負債表上應填列在非流動負債中的“應付債券”項目中。

（三）用于購建固定資產(chǎn)的預付款項的列報

甲公司為上市公司，該公司2×20年預付給供應商5000萬元用于進口某臺機器設(shè)備。2×20年12月31日，該機器設(shè)備尚未到貨，預計在2×21年8月31日到貨。甲公司因此將該筆5000萬元的預付設(shè)備采購款在“預付賬款”科目進行核算。

【解析】

如果預計該設(shè)備將在2×21年8月31日前到貨，屬于流動資產(chǎn)，5000萬元的預付設(shè)備采購款在2×20年12月31日的資產(chǎn)負債表中的“預付款項”項目列示。

【延伸】

假定，甲公司預計在2×22年8月31日到貨。5000萬元的預付設(shè)備采購款在2×20年12月31日的資產(chǎn)負債表中的“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。