??目 錄

一、企業(yè)中的“亂賬、錯賬”

二、清理亂賬錯賬前的梳理準備工作

三、亂賬錯賬處理案例

四、針對亂賬錯賬的有效防范措施

一、企業(yè)中的“亂賬、錯賬”

（一）什么是亂賬錯賬？

企業(yè)會計人員在進行會計核算時，因缺少對準則或者公司業(yè)務的了解，一時疏忽大意，存在偷逃稅款或者私吞公款等舞弊行為，而對自身的賬務存在錯記、漏記，使得企業(yè)的會計核算不能正確反映其經濟活動，無法公允地反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

（二）亂賬錯賬的表現(xiàn)形式

1．記賬方向錯誤：把應記入借方的記入了貸方，或者把應記入貸方的記入了借方；把需要紅字沖銷的憑證誤記為為藍字；

2．漏記：漏記某項經濟業(yè)務；

3．重復記賬：對已經登記入賬的業(yè)務，再次登記入賬；

4．記賬科目有誤：錯誤地使用了“會計科目”；

5．記賬金額有誤：錯誤地記載了經濟業(yè)務涉及的金額；

6．多幣種賬戶幣種登記錯誤；

7．規(guī)則適用錯誤：會計科目的設置不能反映經濟實質，錯誤的選擇了會計政策或者會計估計。

（三）錯賬亂賬的范圍

會計六要素：我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計要素可以分為六項：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。

其中，前三項要素——資產、負債、所有者權益，反映了企業(yè)的財務狀況；后三項要素——收入、費用、利潤，反映了企業(yè)的經營成果。

（四）亂賬錯賬的風險

1．以偷逃稅款為目的編制的錯賬亂賬，直接導致稅務風險；

往來款余額過高；

存貨賬實不符；

能耗與實際情況不符；

2．財務混亂使得財務數據不能反映企業(yè)經濟業(yè)務實質，直接導致融資失敗風險；

財務管理制度缺失；

財務人員業(yè)務能力欠缺；

3．內部人員舞弊導致的財產損失風險。

（一）錯賬亂賬的調整原則

1．合法合規(guī)

錯賬亂賬的調整，必須符合《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定；

2．符合企業(yè)經濟業(yè)務實質

應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量；

1．員工團建聚餐餐費、加班餐費——應計入“職工福利費”

2．員工出差在外就餐產生的餐費——應計入“差旅費”

3．宴請賓客產生的餐費——應計入“業(yè)務招待費”

4．企業(yè)員工因參加會議產生的伙食費——應計入“會議費”

5．員工出差宴請客戶產生的餐費——應計入“業(yè)務招待費”

1．公司組織客戶旅游，發(fā)生的交通費、門票費。

2．外部合作伙伴來公司出差，其差旅費在公司內部報銷。

3．公司聘請事務所注冊會計師來做審計，審計期間審計師的餐飲費、住宿費由公司承擔。

3．重要性原則，是指在會計核算過程中對交易或事項應區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方式，而對某些不重要的會計事項可以采取靈活的方法進行處理。

（二）錯賬亂賬的更正方法

1．劃線更正法

手工帳下產物，略。

2．紅字更正法（全額沖銷）

（1）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借應貸會計科目有誤。

摘要注明：沖銷X年X月X日第X號憑證錯賬。

編制一張與有誤的憑證會計科目相同、但金額為相反數的憑證；

（2）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額。

摘要注明：沖銷X年X月X日第X號憑證多記金額。

編制一張與有誤的憑證會計科目相同、但多記金額用負數反映的憑證；

3．補充登記法

記賬憑證的科目無誤，只是所記金額小于應記金額；

摘要注明：補記X年X月X日第X號憑證少記金額。

編制一張與有誤的憑證會計科目相同、金額欄為少記的金額的憑證；

注意：實務中，極易出現(xiàn)一筆錯賬，多次更正的現(xiàn)象，因此需要在發(fā)現(xiàn)錯賬后查詢是否后續(xù)有更正，或者建立一個錯賬更正臺賬；

ABC公司的工資核算流程為：當月末，人力資源部預估當月工資并提交財務進行核算；次月初，人力資源根據上個月的考勤等狀況，在10號之前確定應發(fā)放的上個月的實際工資額并提交財務，財務審核后在15號發(fā)放上月工資。

在11月底，人力資源提供給財務的預估工資分配表顯示，應記入管理費用的職工薪酬100 000元，應記入銷售費用的職工薪酬200 000元；

11月30日，財務將11月薪酬預估金額入賬：

摘要為：計提11月工資

借：管理費用——職工薪酬——工資????????? ??????????????????100 000

銷售費用——職工薪酬——工資????????? ??????????????????200 000

貸：應付職工薪酬——工資????????????????????????????????????300 000

在12月10日，人力資源提供給財務的歸屬于11月的實際工資分配表顯示，應記入管理費用的職工薪酬110 000元，應記入銷售費用的職工薪酬220 000萬元；

此時，應該使用哪種方法來調整11月計提工資的憑證？

無論金額多記還是少記，建議按照如下方法調整：

摘要為：更正2020年11月30日第X號憑證計提11月工資預估與實際不符

借：管理費用——職工薪酬——工資???????? ??????????????????-100 000

銷售費用——職工薪酬——工資???????? ??????????????????-200 000

貸：應付職工薪酬——工資????????????? ?????????????????????-300 000

借：管理費用——職工薪酬——工資????? ??????????????????????110 000

銷售費用——職工薪酬——工資??????? ????????????????????220 000

貸：應付職工薪酬——工資??????????? ????????????????????????330 000

（三）錯賬亂賬的調整方法

注：《小企業(yè)會計準則》沒有“以前年度損益調整”科目，需通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算相關調整事項。

（四）掌握企業(yè)基本信息

1．企業(yè)的基本信息，股東信息及出資比例、主營業(yè)務類型、銀行賬戶信息、固定資產的權屬證明等；

2．適用的會計準則；

3．選用的會計政策和會計估計，如固定資產折舊年限及折舊率，商品銷售成本結轉方法等；

4．企業(yè)的內部控制，如簽字審核程序；

5．收集應清理相應會計期間的會計憑證、會計報表等賬務資料，如檢查、審核各項經濟業(yè)務的會計處理事項是否準確，成本費用的分攤是否合理；

6．收集納稅申報表，查看是否稅款繳納情況、納稅漏報欠繳情況，與會計賬簿是否相符。

想一想：新入職一家企業(yè)應該做什么？

三、亂賬錯賬處理案例

（一）資金類

ABC有限公司，賬上顯示：期末庫存現(xiàn)金余額160萬元，經過盤點發(fā)現(xiàn)，實際庫存現(xiàn)金僅3萬元，有157萬元均為白條抵庫，白條內容為該公司唯一的股東自然人甲生活支出領用的，對白條一直未予入賬；

典型的亂賬，如果到遇到這樣的公司，風險很大！

《公司法》相關規(guī)定：人格混同

《公司法》第3條第2款：有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；

《公司法》第20條第3款：公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務，嚴重損害公司債權人利益的，應當對公司債務承擔連帶責任。

關于個人股東占用公司資金的稅務規(guī)定

財稅〔2003〕158號 第二條 關于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題。

納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

【鏈接】現(xiàn)金盤點

1．為保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應當按規(guī)定對庫存現(xiàn)金進行定期與不定期的清查。采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。

2．庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是出納人員每日業(yè)務終了清點庫存現(xiàn)金實有數，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，做到賬實相符；二是專門的清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查。

庫存現(xiàn)金的盤盈盤虧處理

【注意】

1．銀行存款余額調節(jié)表每月編制一次，由會計、而不是出納編制；

2．針對銀行存款余額調節(jié)表上的差異，必須逐步追查，未達賬項很可能是因為做錯賬或者舞弊造成。

3．在追查清楚之前，差異暫時通過“待處理財產損溢”科目過度；

4．企業(yè)的賬務一定是根據銀行提供的銀行存款余額表來編制；銀行存款的入款和出款，一定是按照企業(yè)業(yè)務入賬：

銀行已付企業(yè)未付：銀行出款項目，需要找到對應的前期審批付款的單據；

銀行已收企業(yè)未收：銀行入款項目，需要與銷售/業(yè)務部門確認入賬款項的性質，是貨款、預收款、押金還是借款。

企業(yè)已付銀行未付、企業(yè)已收銀行未收：由于目前轉賬實時性，形成此兩項的原因大部分是做錯賬或者舞弊。

（二）實物資產類

【注意】

1．企業(yè)的賬務一定是根據實物資產來的，通過對實物資產的盤點，可以印證賬面金額。

2．實物資產是否有定期盤點，是否有相關制度規(guī)定。

3．處理步驟：

Step1?根據盤點結果調整賬面金額，使賬實相符

Step2?查找盤虧盤盈的原因，如為前期賬務處理錯誤，應先予以更正。按照原因報經批準后進行賬務處理。

Step3?無法查明原因的，需要寫出處理建議、報經領導批準。憑領導批準的申請，進行賬務處理。

存貨的盤盈盤虧處理

固定資產的盤盈盤虧處理

（三）往來款類

【注意】

1．往來款需要與對方單位確認互相掛賬的款項，性質、內容、金額一致；并非財務人員確認，需要財務人員定期把往來款明細表提交給業(yè)務人員，由業(yè)務人員與往來單位對賬確認。

2．如有差額，及時查找原因；

3．內部管理水平混亂的公司，往來款項混亂，反映出公司管理存在問題；

4．在核查對賬的過程中，可以把存在的差異或者問題款項，區(qū)分為“超期催款中、待調賬、需繼續(xù)核查、申請?zhí)幚碇小?，對應存在的問題，建立其相應的流程和規(guī)則；

對ABC公司的應收賬款清查后發(fā)現(xiàn)，存在一筆對D公司的應收賬款，金額100萬，賬齡5年，該筆業(yè)務發(fā)生在5年前，之后ABC公司與D公司再無往來合作事項，需要如何處理？

會計上的資產減值損失，稅法上認可嗎？在什么條件下認可？

【相關規(guī)定】

國家稅務總局2011年第25號公告《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》

第二十二條 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；出具專項報告。

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

注意：官方文件很重要，要注意閱讀，就像法律的法條一樣，通過閱讀最原始的條款，才能找到解決辦法。

【處理建議】

準備文書，與稅務局、專管員做好溝通；

如果稅務局認可，該筆應收賬款，可以作為壞賬損失在稅前列支；

否則，即使記入了“資產減值損失”，也需要在年底計提應交企業(yè)所得稅時，進行納稅調增。

經查，ABC公司其他應收款科目，顯示張三（已離職）曾發(fā)生向公司的個人借款5 000元，款項一直未歸還，也未以發(fā)票報銷，長期掛賬，應如何處理？

【處理建議】

Step1?請報上級銷賬：說明情況、給出建議、考慮影響；

Step2?進行賬務處理：

借：營業(yè)外支出????????????????????????????? ??????????????????5 000

貸：其他應收款——個人借款——張三（已離職）?? ???????????????5 000

Step3?臺賬登記，對應該筆分錄的營業(yè)外支出需要在年底計提應交企業(yè)所得稅時，進行納稅調增處理。

注意：會計上，可以白條入賬，但是稅法上不認可。

上級批復同意的文件，作為憑證附件，在會計上進行相應處理，但是在稅法上，這個附件是內部產生的，相當于白條，稅法不予認可。

報表項目取數邏輯：

“預付款項”項目：應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。

“應付賬款”項目：應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列。

預付賬款項目金額

=“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數

= 120+40=160

應付賬款項目金額

=“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數

= 80+95=175

月末，出報表之前，應調賬處理：

借：預付賬款——客商A??? ???????????????????????????????????????100

貸：應付賬款——客商A?????? ????????????????????????????????????100

借：應付賬款——客商B????? ??????????????????????????????????????30

貸：預付賬款——客商B??? ????????????????????????????????????????30

預付賬款項目金額

=“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數

= 120+40 = 160????????? = 20+30 = 50

應付賬款項目金額

=“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數

= 80+95 = 175??????????? = 50+15 =65

經查發(fā)現(xiàn)，ABC公司其他應付款科目，存在一筆2015年初發(fā)生的款項10 000元，長期掛賬；經詢問業(yè)務員發(fā)現(xiàn)，該筆款項原為收取G公司的短期押金，但由于G公司在2015年底違約，按照雙方合同約定，該筆款項不退回給G公司，為ABC公司所有。應該如何處理？

2015年的會計處理：

借：銀行存款????????? ???????????????????????????????????????10 000

貸：其他應付款——G公司???? ?????????????????????????????????10 000

如果現(xiàn)在是2015年底，發(fā)現(xiàn)G公司違約，正確的的會計處理：

借：其他應付款——G公司? ???????????????????????????????????10 000

貸：營業(yè)外收入??????? ???????????????????????????????????????10 000

年底時，正常計算應交企業(yè)所得稅即可；

之后某年發(fā)現(xiàn)時更正處理如下：

借：其他應付款——G公司?????? ???????????????????????????????10 000

貸：以前年度損益調整????????? ???????????????????????????????10 000

借：以前年度損益調整????????? ???????????????????????????????10 000

貸：應交稅費——應交所得稅???????? ???????????????????????????2 000

利潤分配——未分配利潤??? ????????????????????????????????8 000

注：通過“以前年度損益調整”科目核算的經濟事項，需要同時考慮對應交所得稅的影響。

經查發(fā)現(xiàn)，應該記入營業(yè)外支出科目的，記入到了銷售費用，且金額有誤；

Step1?分別列出錯誤的分錄和正確的分錄

借：銷售費用???????? ?????10????????? ?借：營業(yè)外支出???? ???????15

貸：應付賬款——A?? ??????10????? ?????貸：應付賬款——A??? ?????15

Step2?把錯誤的科目連帶金額反向沖銷，把正確的科目和金額記入正確的方向

借：營業(yè)外支出??????? ???????????????????????????????????????????15

貸：銷售費用??????????????????????????????????????????????????? ?10

應付賬款——A????? ???????????????????????????????????????????5

建議：實務中做賬，使用全額沖銷法；

（四）不合規(guī)類

某公司提供舞臺組裝服務，成本費用主要來自于雇傭勞動力產生的勞務支出，該司并未取得成本費用類發(fā)票（該司涉及的勞務支出金額多且零碎，沒有為勞動力代扣代繳過個人所得稅）；

年底經過核算，該司當年賬上顯示的利潤總額為300萬，為了逃避繳納企業(yè)所得稅，老板授權會計暫估一張金額為200萬的成本費用類憑證入賬；

匯算清繳時，仍沒有對應的成本費用類發(fā)票，會計也未將上述暫估憑證調回；

風險極大！

預繳所得稅時沒有取得發(fā)票如何處理？

《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告2011年第34號：

六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

七、本公告自2011年7月1日起施行。

某商貿公司，當年11月底，賬面庫存為800萬元，但實際庫存為0，該司老板決定擬關閉公司轉做其他生意，授權會計去稅務和工商等部門辦理公司關閉事宜；

稅務發(fā)現(xiàn)后，要求公司補稅；

借：應收賬款/銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

四、針對亂賬錯賬的有效防范措施

（一）建立公司基本信息變動的溝通機制；

（二）財務相關制度的確立；

銷售、采購、結算、資金管理、稅務、差旅等；

（三）相關模板的固化；

收入確認、成本分攤、公允價值變動、稅金計提等；

（四）內部知識共享機制；

（五）稅務籌劃方案了解；

（六）原始憑證分類整理后入賬。