如何做好總賬會(huì)計(jì)

目錄

一、總賬會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)與工作內(nèi)容

二、總賬會(huì)計(jì)的核算流程

三、總賬核算中應(yīng)注意的稅收事項(xiàng)

一、總賬會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)與工作內(nèi)容

（一）總賬會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容

（二）不同企業(yè)對(duì)總賬會(huì)計(jì)的不同要求

（三）總賬會(huì)計(jì)和其他崗位的關(guān)系

（一）總賬會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容

總賬會(huì)計(jì)是用于銜接財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)財(cái)務(wù)和基礎(chǔ)財(cái)務(wù)的崗位，起到上傳下達(dá)的作用。具體工作中往往根據(jù)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的安排負(fù)責(zé)具體工作的貫徹執(zhí)行，同時(shí)對(duì)具體業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題組織解決和匯報(bào)。

1．總賬會(huì)計(jì)的日常工作

（1）負(fù)責(zé)設(shè)置本企業(yè)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，并指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員做好記賬、結(jié)賬和對(duì)賬工作。

需要掌握適合企業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目以及業(yè)務(wù)分類。

（2）審核記賬憑證，據(jù)實(shí)登記各類明細(xì)賬，并根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證匯總、登記總賬。

（3）指導(dǎo)各類具體業(yè)務(wù)崗位的日常工作

資金方面：每月月底要與出納人員及時(shí)、完整核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款，對(duì)其他貨幣資金往來(lái)進(jìn)行對(duì)賬、盤點(diǎn)，保證各項(xiàng)資金賬賬相符、賬實(shí)相符，為企業(yè)資金安全管理及合理使用提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

進(jìn)銷存方面：負(fù)責(zé)供應(yīng)鏈中采購(gòu)、出庫(kù)等發(fā)票的生成，月底要做供應(yīng)鏈對(duì)賬、結(jié)賬工作，并參與盤點(diǎn)、審核盤盈盤虧單據(jù)并編寫盤點(diǎn)報(bào)告，認(rèn)真負(fù)責(zé)做好企業(yè)商品管理工作。

應(yīng)收應(yīng)付方面：收、付款業(yè)務(wù)及時(shí)入賬，及時(shí)核對(duì)客戶應(yīng)收款、供應(yīng)商應(yīng)付款，減少因?yàn)槿胭~不及時(shí)，給業(yè)務(wù)部門在核對(duì)客戶和供應(yīng)商款項(xiàng)管理方面造成的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。

2．總賬會(huì)計(jì)的定期工作

（1）定期完成總賬與各類明細(xì)賬的結(jié)賬工作，并進(jìn)行總賬與明細(xì)賬的對(duì)賬，保證賬賬相符。

借助科目余額表，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題；

多看多想各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)狀況、關(guān)聯(lián)信息，使財(cái)務(wù)各項(xiàng)目、數(shù)據(jù)完整，邏輯清晰。

（2）月底負(fù)責(zé)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)期間費(fèi)用及損益類憑證，并據(jù)以登賬。

（3）編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，編寫會(huì)計(jì)報(bào)表附注，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析并上報(bào)高層管理人員。

如：編制現(xiàn)金流量表；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析

（4）組織完成納稅申報(bào)工作

注意：申報(bào)流程、申報(bào)表的填寫、掌握財(cái)稅政策

（5）整理歸檔資料財(cái)務(wù)檔案

如：打印整理會(huì)計(jì)憑證、裝訂憑證；整理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作報(bào)表及納稅申報(bào)表、裝訂報(bào)表；裝訂增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣聯(lián)；整理銀行對(duì)賬單等其他資料。

3．總賬會(huì)計(jì)的管理工作

（1）組織編制財(cái)務(wù)預(yù)算及內(nèi)控制度的實(shí)施

編制財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、差旅費(fèi)開支管理辦法等內(nèi)控制度。了解各部門的經(jīng)費(fèi)需要和使用情況，主動(dòng)幫助各有關(guān)部門合理使用好各項(xiàng)資金。

（2）協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)編制公司的財(cái)務(wù)制度、工作流程和各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)

（3）具體組織企業(yè)的信息化建設(shè)

許多企業(yè)信息化管理逐步升級(jí)到ERP系統(tǒng)

4．總賬會(huì)計(jì)的其他工作

（1）配合外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作

（2）業(yè)務(wù)合同的財(cái)務(wù)審核

（3）提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

如：為企業(yè)貸款及企業(yè)基礎(chǔ)資料匯編工作提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

5．總賬會(huì)計(jì)的應(yīng)具備的基本技能

（1）具備一定的溝通、組織、協(xié)調(diào)的能力；

（2）各工作崗位出色的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；

（3）一定的財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力，并能夠出具滿足各方需求的財(cái)務(wù)報(bào)告；

（4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)漏洞能及時(shí)洞察，并提出解決方案；

（5）對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)工作流程提出改善建議。

（二）不同企業(yè)對(duì)總賬會(huì)計(jì)的不同要求

某1 000人公司總賬會(huì)計(jì)的職位描述

1．協(xié)助部門經(jīng)理建立公司整體會(huì)計(jì)核算體系；

2．根據(jù)內(nèi)部工作分工，設(shè)置會(huì)計(jì)科目，審核記賬、結(jié)帳、按月與出納核對(duì)銀行、現(xiàn)金余額；

3．建立固定資產(chǎn)分類臺(tái)帳，準(zhǔn)確、及時(shí)記錄原值、折舊、殘值、凈值，并編制盤點(diǎn)報(bào)表；

4．按月按期完成內(nèi)外部會(huì)計(jì)報(bào)表的填制，并經(jīng)部門經(jīng)理審核后報(bào)送給內(nèi)外部相關(guān)單位；

5．負(fù)責(zé)為公司內(nèi)部各部門提供財(cái)務(wù)相關(guān)資料及數(shù)據(jù)備查；

6．根據(jù)銷售合同，按月出具收入統(tǒng)計(jì)表并與對(duì)方核對(duì)；

7．負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)軟件的維護(hù)；

8．負(fù)責(zé)了解最新稅務(wù)法規(guī)，并對(duì)公司整體稅收管理提供分析及建議；

9．負(fù)責(zé)公司日常稅務(wù)計(jì)算、申報(bào)、繳納及其他涉稅事宜；

10．辦理公司相應(yīng)的稅務(wù)變更工作；

11．負(fù)責(zé)接受稅務(wù)稽查，配合部門經(jīng)理接受稅務(wù)部門對(duì)公司的稽查工作并提供相應(yīng)資料；

12．負(fù)責(zé)公司印花稅的購(gòu)買和公司印花稅的保管；

13．負(fù)責(zé)向統(tǒng)計(jì)部門按月報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表；

14．配合部門經(jīng)理接受內(nèi)外部審計(jì)，提供相關(guān)資料；

15．完成直接上級(jí)交辦的其他任務(wù)。

某30人公司總賬會(huì)計(jì)的職位描述

1．費(fèi)用報(bào)銷審核，編制會(huì)計(jì)憑證，按要求出具相關(guān)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)月報(bào)；

2．準(zhǔn)確計(jì)算各項(xiàng)稅金，及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)；

3．協(xié)助年度審計(jì)及稅審工作，按時(shí)完成年度所得稅匯算清繳；

4．執(zhí)行對(duì)賬制度，定期核對(duì)賬務(wù)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)準(zhǔn)確；

5．定期裝訂會(huì)計(jì)憑證，打印會(huì)計(jì)報(bào)表，保證財(cái)務(wù)資料的整齊完整；

6．定期購(gòu)買、開具發(fā)票，并保管發(fā)票；

7．參與公司財(cái)務(wù)管理程序和政策的制定、維護(hù)、改進(jìn)并監(jiān)督執(zhí)行；

8．財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部證照的保管；

9．負(fù)責(zé)與財(cái)政、稅務(wù)等有關(guān)部門保持良好的關(guān)系；

10．完成領(lǐng)導(dǎo)交付的其他工作。

（三）總賬會(huì)計(jì)和其他崗位的關(guān)系

二、總賬會(huì)計(jì)的核算流程

（一）總賬會(huì)計(jì)的日常工作

（二）期末賬務(wù)處理工作

（三）納稅申報(bào)

（四）總賬會(huì)計(jì)的管理工作

（一）總賬會(huì)計(jì)的日常工作

1．設(shè)置本企業(yè)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)科目：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類。各類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特性進(jìn)行，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和企業(yè)業(yè)務(wù)管理要求。

會(huì)計(jì)憑證：收付轉(zhuǎn)憑證，還是記賬憑證。

會(huì)計(jì)賬簿：總賬、明細(xì)賬、日記賬、庫(kù)存賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、研發(fā)支出明細(xì)賬、備查賬。

2．審核記賬憑證

記賬憑證是財(cái)會(huì)部門根據(jù)原始憑證填制，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

為了正確登記賬簿和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總賬會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)全部記賬憑證予以審核，才能據(jù)以登記賬簿。

對(duì)記賬憑證的審核，審核要點(diǎn)有：

（1）內(nèi)容是否真實(shí)。記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符。

（2）項(xiàng)目是否齊全。記賬憑證各項(xiàng)目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等。

（3）科目是否正確。記賬憑證的借、貸會(huì)計(jì)科目是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。

（4）金額是否準(zhǔn)確。記賬憑證與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計(jì)算是否準(zhǔn)確，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額是否相符等。

（5）現(xiàn)金流量指向是否正確?，F(xiàn)金流量的指向直接影響現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性，是否根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)指定現(xiàn)金流量。

（6）進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)提是否準(zhǔn)確，加計(jì)扣除、憑票抵扣、稅率調(diào)整等事項(xiàng)要格外注意。

（7）記賬憑證的摘要是否準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，表達(dá)是否簡(jiǎn)潔明了。

（8）書寫是否正確。文字、數(shù)字是否工整、清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等。

在審核過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定辦法及時(shí)處理和更正。只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。

3．審核采購(gòu)付款或各部門報(bào)銷的原始憑證

（1）審核重點(diǎn)：合規(guī)性（合法性）、合理性；

（2）財(cái)務(wù)部門的工作重點(diǎn)合規(guī)性（合法性）審核；

（3）發(fā)票的合規(guī)性是審核的重要內(nèi)容；

實(shí)施金稅三期后，稅務(wù)管控手段從以票控稅轉(zhuǎn)向以票控賬

審核依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》

（4）報(bào)銷的費(fèi)用符合公司相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。如：差旅費(fèi)交通工具、住宿的標(biāo)準(zhǔn)，招待費(fèi)提前審批流程；

（5）流程完成、附件齊全。

發(fā)票開具常見問(wèn)題：

①發(fā)票蓋章

橢圓形發(fā)票專用章。

案例《哈阿國(guó)稅通〔2014〕0903號(hào)》：印章模糊不清

②電子發(fā)票

③發(fā)票備注欄

④發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

全國(guó)增值稅發(fā)票平臺(tái)：https://invveri.chinatax.gov.cn/

⑤發(fā)票內(nèi)容與合同要一致

日常工作中的困惑：

某同事因公出差，12306網(wǎng)上訂北京到杭州高鐵票一張，支付金額538.5元，后不慎將高鐵票丟失。

該如何處理呢？

（二）期末賬務(wù)處理

總賬會(huì)計(jì)每月月底需要處理的業(yè)務(wù)流程：

1．對(duì)賬工作

（1）賬證核對(duì)：是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證（原始憑證及記賬憑證）有關(guān)內(nèi)容金額核對(duì)相符。

（2）賬賬核對(duì)：是指總賬與明細(xì)賬的借貸發(fā)生額及余額核對(duì)相符。

（3）賬實(shí)核對(duì)：是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符。

2．關(guān)賬工作：（一般情況如下）

（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)營(yíng)業(yè)成本（工業(yè)涉及原材料及輔料——在產(chǎn)品——庫(kù)存商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)）、工業(yè)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配；

（2）計(jì)提營(yíng)業(yè)中的涉及的各項(xiàng)稅金；

（3）計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（按部門分?jǐn)傎M(fèi)用）；

（4）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷（按部門分?jǐn)傎M(fèi)用）；

（5）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬（按部門分列費(fèi)用）；

（6）涉及的各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用（按部門分列費(fèi)用）；

（7）調(diào)整盤盈盤虧的賬務(wù)處理；

（8）有關(guān)損益結(jié)轉(zhuǎn)（收入、成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)）。

3．編制報(bào)表

（1）科目匯總表（或電腦賬的試算平衡表核查）；

通過(guò)查看科目余額表初步檢查賬務(wù)信息的數(shù)據(jù)和邏輯關(guān)系的合理性。

（2）編制會(huì)計(jì)報(bào)表：會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主干部分，以企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，以貨幣作為計(jì)量單位總括的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和庫(kù)存現(xiàn)金流量，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和填報(bào)要求定期編制并對(duì)外報(bào)送的書面報(bào)告文件。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書三個(gè)組成部分。

會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。

資產(chǎn)負(fù)債表主要反映公司、企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況；

利潤(rùn)表主要反映公司、企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)即利潤(rùn)或虧損的情況；

現(xiàn)金流量表主要反映公司、企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況；

所有者權(quán)益變動(dòng)表反映一定會(huì)計(jì)期間構(gòu)成所有者權(quán)益各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。

4．編制內(nèi)部管理報(bào)表及報(bào)表分析

（1）財(cái)務(wù)合并報(bào)表；

（2）財(cái)務(wù)預(yù)算及結(jié)算的對(duì)比分析報(bào)告；

（3）各項(xiàng)目對(duì)比分析報(bào)告；

（4）往來(lái)項(xiàng)目賬齡分析表；

（5）銷售成本分析表。

（1）財(cái)務(wù)合并報(bào)表

【案例1】子公司1當(dāng)月向母公司按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格銷售商品100萬(wàn)，子公司2當(dāng)月向母公司按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格銷售商品150萬(wàn)，貨款都沒(méi)有結(jié)算。（內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的規(guī)則是生產(chǎn)成本為內(nèi)部銷售價(jià)格的80%）

母公司月初庫(kù)存沒(méi)有余額，本月向子公司采購(gòu)的250萬(wàn)元產(chǎn)品，對(duì)外銷售240萬(wàn)，銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，月底庫(kù)存余額為10萬(wàn)元，其生產(chǎn)成本為8萬(wàn)元。

各主體的會(huì)計(jì)處理如下：

子公司1的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款——母公司?????????????????????? ?????????????1 130 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——母公司?????????????? ?????????????????1 000 000

??????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）? ????????????????????130 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——母公司?????????????????? ???????????????800 000

??? 貸：庫(kù)存商品???????????????????????????? ???????????????????800 000

子公司2的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款——母公司????????????????????????????? ??????1 695 000

??? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——母公司??????????????????? ????????????1 500 000

??????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）???? ?????????????????195 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——母公司????????????? ?????????????????1 200 000

??? 貸：庫(kù)存商品?? ???????????????????????????????????????????1 200 000

母公司的會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品????? ????????????????????????????????????????2 500 000

??? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ?????????????????????325 000

??? 貸：應(yīng)付賬款——子公司1 ??????????????????????????????????1 130 000

??? ? ??應(yīng)付賬款——子公司2 ??????????????????????????????????1 695 000

借：應(yīng)收賬款——客戶? ????????????????????????????????????3 390 000

??? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——客戶 ?????????????????????????????????3 000 000

???????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ?????????????????????390 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——母公司 ???????????????????????????????2 400 000

??? ?貸：庫(kù)存商品???????? ????????????????????????????????????2 400 000

抵消分錄：

（三）納稅申報(bào)

1．明確企業(yè)應(yīng)納稅種和各稅種的征期時(shí)間

2．各企業(yè)都涉及的主要稅種有：

?? 增值稅

?? 個(gè)人所得稅

?? 企業(yè)所得稅

3．應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅-上期留抵

2019年4月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）相關(guān)規(guī)定如下：

（1）2019年5月1日起，增值稅一般納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，需要填報(bào)“一主表四附表”。即申報(bào)表主表和附列資料（一）、（二）、（三）、（四）。

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》不再需要填報(bào)。

（2）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

（3）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次中。

（4）適用加計(jì)抵減政策的納稅人，可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提，在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

4．應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率

（1）公益性捐贈(zèng)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)

自2017年1月1日，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)有變化

自2016年1月1日起至2020年12月31日，

對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。

另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（3）提高職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例

自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（4）延長(zhǎng)部分企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

（5）提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（6）小型微利企業(yè)可享受的政策更優(yōu)惠

自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

（7）部分固定資產(chǎn)，可一次性在稅前扣除了

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

（8）調(diào)整安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄

2008年以來(lái)，企業(yè)享受購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠，按照《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》執(zhí)行。自2018年1月1日起，企業(yè)享受安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠，按照2018版目錄執(zhí)行。

5．應(yīng)交個(gè)人所得稅

（1）個(gè)人綜合所得計(jì)征范圍：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬等。

（2）綜合所得扣除項(xiàng)目：

基本扣除費(fèi)用：六萬(wàn)元

專項(xiàng)扣除：醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)；住房公積金。

專項(xiàng)附加扣除：子女教育；后續(xù)教育；大病醫(yī)療；住房貸款利息；住房租金；贍養(yǎng)老人。

依法確定的其他扣除：企業(yè)或職業(yè)年金；商業(yè)健康保險(xiǎn)；遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他扣除。

（3）扣除時(shí)間：

個(gè)人所得稅法第十一條指出：居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

（4）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)的主要情形：

①?gòu)膬商幰陨先〉镁C合所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元的；

②取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元的；

③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的；

④納稅人申請(qǐng)退稅的。

（5）納稅期限

應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)

（6）納稅地點(diǎn)（依序選擇）

任職受雇單位所在地

戶籍所在地或者經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

（7）申報(bào)內(nèi)容

《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》

（四）總賬會(huì)計(jì)的管理工作

1．組織編制財(cái)務(wù)預(yù)算

（1）依據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算（銷售、成本、費(fèi)用、固定資產(chǎn)、資金等）和財(cái)務(wù)假設(shè)。

（2）步驟：先損益，再資產(chǎn)負(fù)債，后現(xiàn)金流量。

（3）編制方法：財(cái)務(wù)只做假設(shè)，不做預(yù)測(cè)

假定銷售額，倒推出銷售品種及數(shù)量；

根據(jù)銷售品種及數(shù)量倒推出相關(guān)的生產(chǎn)成本；

按銷售額及以前年度比例倒推出銷售各項(xiàng)費(fèi)用；

根據(jù)歷史情況算出管理費(fèi)用的金額；

根據(jù)上述數(shù)據(jù)編制預(yù)測(cè)利潤(rùn)表；

根據(jù)利潤(rùn)表及歷史數(shù)據(jù)推算出資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)科目（如通過(guò)存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等）；

根據(jù)今年公司或老板的經(jīng)營(yíng)意圖對(duì)上述報(bào)表進(jìn)行合理修改。

（4）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序

編制財(cái)務(wù)預(yù)算，首先以銷售預(yù)算的銷售收入為起點(diǎn)，以現(xiàn)金流量的平衡為條件，最終通過(guò)預(yù)算損益表及資產(chǎn)負(fù)債表綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)預(yù)算的一系列報(bào)表及數(shù)據(jù)，環(huán)環(huán)緊扣、相互關(guān)聯(lián)、互相補(bǔ)充，形成了一個(gè)完整的體系。

（5）匯總企業(yè)業(yè)務(wù)方面的預(yù)算

企業(yè)各部門編制的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算，如銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，成本費(fèi)用預(yù)算，材料、低值易耗品采購(gòu)預(yù)算，直接人工預(yù)算等，是編制財(cái)務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算前，應(yīng)將匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，加以整理、分析，經(jīng)相互勾稽確認(rèn)后，作為財(cái)務(wù)預(yù)算各表的有關(guān)預(yù)算數(shù)。

2．財(cái)務(wù)審核等內(nèi)控制度的實(shí)施

3．協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)制定公司的財(cái)務(wù)制度、工作流程和各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)

編制財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、差旅費(fèi)開支管理辦法等內(nèi)控制度。了解各部門的經(jīng)費(fèi)需要和使用情況，主動(dòng)幫助各有關(guān)部門合理使用好各項(xiàng)資金。

4．具體組織企業(yè)的信息化建設(shè)

許多企業(yè)信息化管理逐步升級(jí)到ERP系統(tǒng)

三、總賬核算中應(yīng)注意的稅收事項(xiàng)

（一）憑證審核時(shí)涉及的稅收事項(xiàng)

（二）期末計(jì)提、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)涉及的稅收事項(xiàng)

（三）納稅申報(bào)時(shí)的注意事項(xiàng)

（一）憑證審核時(shí)涉及的稅收事項(xiàng)

1．進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是否合理。

如：新政策、不得抵扣事項(xiàng)

2．個(gè)人所得稅代扣代繳

如：勞務(wù)費(fèi)

3．印花稅

4．建筑行業(yè)的施工地預(yù)交稅款

5．銷項(xiàng)稅金確認(rèn)是否完整

如：視同銷售

（二）期末計(jì)提、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)涉及的稅收事項(xiàng)

1．取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

①采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

②購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

③貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證

④小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)

⑤購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人

2．銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

①企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)；

②視同銷售業(yè)務(wù)。

3．差額征稅的賬務(wù)處理

①企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額；

②金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。

A勞務(wù)派遣公司，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅（差額納稅），2018年5月份收取勞務(wù)派遣費(fèi)2 000萬(wàn)元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用1 200萬(wàn)元?？梢匀绾伍_票？

①使用差額開票功能，錄入含稅銷售額2 000萬(wàn)元和扣除額1 200萬(wàn)元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額38.1萬(wàn)元和不含稅金額1 961.9萬(wàn)元，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。用工單位可以抵扣38.1萬(wàn)元。

②開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票+一張普通發(fā)票

專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)800萬(wàn)元，不含稅金額761.9萬(wàn)元，稅額38.1萬(wàn)元。普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1 200萬(wàn)元，不含稅金額1142.86萬(wàn)元，稅額57.14萬(wàn)元；

兩張發(fā)票含稅價(jià)合計(jì)2 000萬(wàn)元，不含稅金額合計(jì)1 904.76萬(wàn)元，稅額合計(jì)95.24萬(wàn)元。用工單位可以抵扣38.1萬(wàn)元。

③開一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2 000萬(wàn)元。不含稅金額1 904.76萬(wàn)元，稅額95.24萬(wàn)元；用工單位取得普通發(fā)票不能抵扣。

4．進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的：

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目；

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；貸記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。

《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

……

（二）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

……

（五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

（八）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

（二）期末計(jì)提、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)涉及的稅收事項(xiàng)

1．月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

（1）對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；

（2）對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅：

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”

2．交納增值稅的賬務(wù)處理

（1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理：

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）；貸記“銀行存款”科目。

（2）交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理：

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”；貸記“銀行存款”科目。

3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”；貸記“銀行存款”科目。

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

4．減免增值稅的賬務(wù)處理

對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅：

借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”；貸記損益類相關(guān)科目。

5.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”）；貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（三）納稅申報(bào)時(shí)的注意事項(xiàng)

1．稅種登記的初始核對(duì)：根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，“應(yīng)稅貨物”“應(yīng)稅勞務(wù)”的稅種登記為“增值稅”“應(yīng)稅服務(wù)”的稅種登記為“營(yíng)改增增值稅”。

如果稅種登記不完整或者錯(cuò)誤，將無(wú)法進(jìn)行正確申報(bào)。

特別提醒：企業(yè)如果發(fā)生臨時(shí)性非主要業(yè)務(wù)稅種的業(yè)務(wù)活動(dòng)、又無(wú)法正常開具相應(yīng)發(fā)票或者進(jìn)行納稅申報(bào)的，需與主管辦稅服務(wù)廳進(jìn)行聯(lián)系，核實(shí)稅種登記情況，是否存在稅種登記不完整情況。

2．即征即退稅備案：按稅法規(guī)定享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的，必須到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠政策備案才能進(jìn)行“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”的申報(bào)。

3．差額征稅備案：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的（即原來(lái)所稱的差額征稅，目前主要是財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定的情形），必須在首次申報(bào)前到國(guó)稅局辦理稅收優(yōu)惠政策備案，沒(méi)有備案將無(wú)法申報(bào)。

4．稅收優(yōu)惠政策備案：納稅人按規(guī)定可以享受的稅收優(yōu)惠政策（包括備案類和審批類）要及時(shí)辦理相應(yīng)備案手續(xù)，否則可以引起無(wú)法正常申報(bào)。如：免稅項(xiàng)目未進(jìn)行備案可能就無(wú)法填列在免稅項(xiàng)目中。

5．填表注意事項(xiàng)：納稅申報(bào)表的填寫必須完整、正確。隨著金稅工程和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)的不斷完善，信息化管理的不斷推進(jìn)，在許多數(shù)據(jù)的采集和表際的對(duì)應(yīng)取數(shù)上進(jìn)行了自動(dòng)化信息處理。但是，仍有許多項(xiàng)目是需要由納稅人進(jìn)行人工計(jì)算填寫。因此，納稅人必須熟練、完整、正確地填寫納稅申報(bào)資料，不能習(xí)慣性地認(rèn)為大多數(shù)數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)計(jì)算產(chǎn)生、輕易地點(diǎn)擊確認(rèn)、嚴(yán)防申報(bào)數(shù)據(jù)不完整和發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤。

6．紅字發(fā)票開具

紅字發(fā)票能隨意開具。只有在發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止等情形且不符合發(fā)票作廢條件或者銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓才能開具紅字發(fā)票。

注意：開具紅字發(fā)票還應(yīng)該保留好相關(guān)證據(jù)以備稅務(wù)機(jī)關(guān)事后核查，比如購(gòu)買方的拒收證明、折讓協(xié)議和合同終止書面證明等。

如果開錯(cuò)的發(fā)票未跨月、未認(rèn)證即可直接作廢重開，不需要紅沖。

7．關(guān)注納稅申報(bào)期（月報(bào)、季報(bào)）

8．發(fā)票勾選

9．無(wú)票收入

按照增值稅納稅義務(wù)的原理，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，即使未開具發(fā)票也已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)，因此會(huì)產(chǎn)生未開票收入。

日后如果再就此項(xiàng)交易開具發(fā)票，由于同一項(xiàng)交易不應(yīng)兩次納稅，所以納稅人在增值稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從本期全部開票銷售額中減去已經(jīng)申報(bào)的未開票收入。

【案例2】A企業(yè)某月有100萬(wàn)商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收，發(fā)票未開，因此申報(bào)未開票收入100萬(wàn)元，次月對(duì)此項(xiàng)收入開具發(fā)票，辦理次月增值稅申報(bào)時(shí)就需要從全部銷售額中減去已申報(bào)過(guò)的100萬(wàn)元?？颇吭O(shè)置：

本題中，A企業(yè)有100萬(wàn)商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收，發(fā)票未開，因此申報(bào)未開票收入100萬(wàn)元，次月對(duì)此項(xiàng)收入開具發(fā)票，辦理次月增值稅申報(bào)時(shí)就需要從全部銷售額中減去已申報(bào)過(guò)的100萬(wàn)元?？颇吭O(shè)置：

商品發(fā)出當(dāng)月：

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）——無(wú)票收入（13％）? ??????130 000

稅控開票當(dāng)月：

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）——稅控系統(tǒng)（13% ） ?????130 000

?　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）——無(wú)票收入（13％） ????-130 000

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)）將于2018年3月1日起執(zhí)行。

增值稅納稅申報(bào)的重要比對(duì)原理是：當(dāng)期開具發(fā)票的銷售額不應(yīng)小于當(dāng)期納稅申報(bào)的全部銷售額，因此有可能會(huì)發(fā)生比對(duì)異常。例如，A企業(yè)當(dāng)期共開具發(fā)票500萬(wàn)元，但減去已按照未開票收入已經(jīng)申報(bào)的100萬(wàn)元后只申報(bào)400萬(wàn)銷售額，就會(huì)產(chǎn)生異常比對(duì)信息，從而無(wú)法在網(wǎng)上直接申報(bào)。

在2018年3月1日以后，納稅人申報(bào)增值稅未開票收入時(shí)需要注意以下事項(xiàng)：

發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間，申報(bào)增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。

如果對(duì)未開票收入在日后開具發(fā)票，則對(duì)開具發(fā)票期間，申報(bào)增值稅不能在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)，而應(yīng)計(jì)算在開票銷售額中減去已經(jīng)申報(bào)的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應(yīng)欄次。

對(duì)于因第2項(xiàng)操作而產(chǎn)生的比對(duì)異常，因?yàn)椴荒茉诰W(wǎng)上申報(bào)，需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求接受審核，并提交相應(yīng)的證據(jù)證明該項(xiàng)差額與以前期間申報(bào)的未開票收入金額的一致性，申請(qǐng)正常申報(bào)和解鎖稅控設(shè)備。