目錄

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介

二、小企業(yè)賬務(wù)報(bào)告概述

三、報(bào)表作用與結(jié)構(gòu)

四、基本會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

五、常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介

為了促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展以及財(cái)稅政策日益豐富完善，形成以減費(fèi)減免、資金支持、公共服務(wù)等為主要內(nèi)容的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系。2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)在很大程度上改變了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，其在制定方式上借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在核算方法上又兼具小企業(yè)自身的特色，尤其在稅收規(guī)范上，采取了和稅法更為趨同的計(jì)量規(guī)則，大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。在利稅影響因素方面，相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也有了具體的改進(jìn)。

二、小企業(yè)賬務(wù)報(bào)告概述

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

（二）小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

1．資產(chǎn)負(fù)債表（會(huì)小企01表；月報(bào)、年報(bào)）

2．利潤(rùn)表（會(huì)小企02表；月報(bào)、年報(bào)）

3．現(xiàn)金流量表（會(huì)小企03表；年報(bào)）

4．附注

三、報(bào)表作用與結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

（二）利潤(rùn)表

（三）現(xiàn)金流量表

（四）附注

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1．概念

是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映小企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

2．作用

　通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解小企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。

　此外，資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，從而有助于報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

3．結(jié)構(gòu)

　在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)，即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。此外，為了使使用者通過(guò)比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)，小企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。

【附】資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　　

（二）利潤(rùn)表

1．概念

是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類(lèi)，分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等。

2．作用

通過(guò)利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少；可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等金額；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況等。

將利潤(rùn)表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，便于報(bào)表使用者判斷企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，作出經(jīng)濟(jì)決策。

3．結(jié)構(gòu)

常見(jiàn)的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類(lèi)，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。

利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

（1）營(yíng)業(yè)收入；（2）營(yíng)業(yè)成本；（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加

（4）銷(xiāo)售費(fèi)用；（5）管理費(fèi)用；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用

（7）所得稅費(fèi)用；（8）凈利潤(rùn)

【附】利潤(rùn)表

（三）現(xiàn)金流量表

1．概念

是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。

2．作用

　現(xiàn)金流量表從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表提供信息的不足。

通過(guò)現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。

3．結(jié)構(gòu)

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

【附】現(xiàn)金流量表

（四）附注

1．概念

是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

2．作用

附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。

3．結(jié)構(gòu)

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息。

四、基本會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

（一）賬務(wù)處理程序的具體步驟

（二）利潤(rùn)表的編制

（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制

（四）現(xiàn)金流量表的編制

（一）賬務(wù)處理程序的具體步驟

【案例】

鴻運(yùn)商貿(mào)公司，是一主要從事電腦耗材銷(xiāo)售的企業(yè)，其成立于2015年7月，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。正常經(jīng)營(yíng)期間的賬務(wù)工作涉及：

1．初始建賬2．單據(jù)整理3．記賬憑證4．賬簿登記5．報(bào)表編制6．檔案整理

（二）利潤(rùn)表的編制

（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制

（四）現(xiàn)金流量表的編制

五、常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的表格項(xiàng)目填列，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別

（二）利潤(rùn)表的表體結(jié)構(gòu)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別

（三）現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別

（四）附注的編制，普遍所存在的問(wèn)題

（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目填列，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別

（二）利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，還需要單獨(dú)列示每股收益、綜合收益等指標(biāo)。

另需注意：

利潤(rùn)表“本年累計(jì)金額”欄的填列方法

利潤(rùn)表“本年累計(jì)金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。

“本月金額”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。

（三）現(xiàn)金流量表，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別

（1）“現(xiàn)金”的范圍不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，現(xiàn)金除了企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款外，還包括期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的投資。

（2）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不需要單獨(dú)提供各項(xiàng)活動(dòng)現(xiàn)金流入及流出小計(jì)，僅提供產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~即可，投資和籌資活動(dòng)不單獨(dú)設(shè)置其他與投資或籌資有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，均需要提供。

（四）附注的編制，普遍所存在的問(wèn)題與對(duì)策

1．小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下簡(jiǎn)稱附注）的重要性

它是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成內(nèi)容，是對(duì)小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列報(bào)的項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)列示，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的補(bǔ)充披露。附注披露能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的估計(jì)，并提供尚未確認(rèn)估計(jì)的相關(guān)信息。

附注在會(huì)計(jì)報(bào)表分析中作用日漸突出，其包含的企業(yè)基本情況，報(bào)表編制基礎(chǔ)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明等事項(xiàng)都是信息使用者作出正確決策的關(guān)鍵。所以正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注，對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。

2．小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制的問(wèn)題

目前普遍采用模板編制，從而不可避免地出現(xiàn)一些問(wèn)題。

①會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的披露表述不準(zhǔn)確。

②會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋不詳實(shí)。

3．小企業(yè)報(bào)表附注編制的具體操作及注意事項(xiàng)

①會(huì)計(jì)報(bào)表附注具體項(xiàng)目的編報(bào)

a．遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制聲明。

b．重要資產(chǎn)質(zhì)量的信息披露。

c．重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的信息。

d．小企業(yè)或有損益的信息披露。

e．發(fā)生嚴(yán)重虧損的持續(xù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和未來(lái)經(jīng)營(yíng)方案的披露

f．對(duì)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的披露

②小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制的注意事項(xiàng)

a．有針對(duì)性地披露會(huì)計(jì)信息。

b．項(xiàng)目披露詳略得當(dāng)。

c．突出行業(yè)特點(diǎn)。

本課總結(jié)

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介

二、小企業(yè)賬務(wù)報(bào)告概述

三、報(bào)表作用與結(jié)構(gòu)

四、基本會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

五、常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策